La recepció de la factura rectificativa no és condició necessària per modificar les quotes suportades en ser el subjecte passiu perfecte coneixedor de l’anul·lació de l’operació.

Mitjançant sentència judicial s’anul·la una operació de transmissió, en contracte privat, de cessió de diverses concessions i concerts de subministrament d’aigua amb dues entitats locals. La resolució d’aquest contracte suposa que l’entitat transmitent emeti dues factures rectificatives, que l’entitat compradora diu no haver rebut. En no haver rectificat el subjecte passiu la quota que va suportar i va deduir al seu moment, en aquesta resolució el TEAC resol la procedència de la rectificació quan no consta que el subjecte passiu rebés la corresponent factura rectificativa.

Recorda el Tribunal que:

1. La inexistència de les operacions suposa que no les pugui deduir en concepte d’IVA suportat (T JUE 27-06-18, assumptes acumulats SGI Y. Valériane C-459/17 i C-460/17 ). Una interpretació diferent en el cas de les operacions que cessen en els seus efectes no està justificada, per la qual cosa s’ha de rectificar la quota suportada i deduïda que ha esdevingut improcedent (TEAC 20-4-21).
2. En aquest cas, es modifiquen els elements que l’entitat pren en consideració per determinar la quantia de la deducció inicial, cosa que implica la seva obligació de regularitzar la deducció. Aquesta obligació de rectificació existeix amb plena independència de la potencial acció que faci el subjecte passiu que repercuteix l’impost (T.JUE 28-5-20, assumpte World Comm Trading Gfz SRL C-684/18, T JUE 13-3- 14, assumpte Firin C-107/13 (TJUE 26-4-17, assumpte Farkas C-564/15).
3. La situació plantejada és diferent d’aquelles en què la rectificació de la repercussió únicament pot ésser coneguda per qui la va suportar per mitjà de l’emissió de la corresponent factura rectificativa, en les quals, mancant aquesta, no cal exigir la rectificació de la repercussió de limpost. En aquest cas, el subjecte passiu que suporta les quotes coneix l’anul·lació de l’operació i el cessament als seus efectes, i ha de procedir a la rectificació de la deducció practicada (TEAC 20-4-21).
4. Pel que fa a la possible prescripció del dret de l’Administració a regularitzar les operacions, el criteri jurisprudència! ha establert que en els contractes condicionats al compliment d’una condició suspensiva, quan la condició no es compleix i el contracte queda totalment o parcialment sense efecte, la rectificació de les quotes suportades, deduïdes prèviament a l’IVA, s’ha de produir en el període de autoliquidació en què s’emet la factura rectificativa, i no en el període d’autoliquidació en què es torna, de manera efectiva, la quota rectificada al tercer repercutit (TS 8-7-20. EDJ 600082).